Példa:
Egy cég 2009 évi tb-járulék alapján számított szakképzési hozzájárulása 677.000 Ft. Ennek első félévében 30, második félévében 40%-át az APEH-ba kell fizetni. Ez összesen 240.000 Ft. Azaz 437 ezer forint költhető el fejlesztési támogatásra és/vagy saját dolgozó képzésére.
A cég egy TISZK-en keresztül 150 ezer forinttal támogat egy iskolát. (Ez nem több, mint a teljes kötelezettség 30%-a.) Továbbá ez a cég angol nyelvtanfolyamra fizeti be munkavállalóit. A képző intézmény akkreditált, a megfelelő szerződések megvannak.
A tanfolyam 120 órás, és részt vesz rajta 4 munkavállaló. A tanfolyam 2009. szeptemberétől 2010. áprilisáig tart.
Így leszámláz a képző intézmény 2009. szeptemberében 366.000 forintot, mert a képzés óradíja 762,5 Ft. (120 óra * 4 fő * 762,5 Ft/ó/fő = 366.000 Ft)
Az oktatásról szóló számla befogadása
A számla befogadásakor lekönyveljük igénybe vett szolgáltatásként, és szállítói tartozásként.
T: 524 – K 454 366.000 Ft
Számla kiegyenlítése
A számla kiegyenlítése bankon keresztül történik.
T 454 – K 384 366.000 Ft
Költség elhatárolása
A számviteli törvény előírásai alapján a több évet érintő gazdasági eseményeket az időbeli elhatárolás segítségével a tényleges felmerülés évére át kell vezetni.
A teljes képzés 366 ezer forint, melyből az órák alapján fele 2009-re, másik fele pedig 2010-re vonatkozik. Ezért a költségből el kell határolni 183 ezer forintot.
T 39 – K 524 183.000 Ft
Saját dolgozó képzésének könyvelése
Ehhez először el kell dönteni, mekkora része számolható el a szakképzési hozzájárulás terhére. Nézzük a korlátokat:
a minimális képzési idő 20 óra. Ez ennél több, tehát a képzés elszámolható a szakképzés terhére.
az óradíja fejenként nem lehet több, mint a minimálbér 6%-a, azaz 4290 Ft. Ez ennél kevesebb, tehát a 762,5 Ft-os óradíjat el lehet számolni.
Általános képzés esetén a szakképzési hozzájárulás terhére elszámolható maximum a költség 60%-a. Ez már korlátozás, tehát a szakképzés terhére 109.800 Ft-ot számolhatunk el. (183.000 * 60% = 109.800 Ft)
Saját dolgozó képzésére a teljes szakképzési hozzájárulás maximum 60%-át (kisvállalkozásról van szó) fordíthatja erre. Azaz 677.000 * 60 % = 406.200 Ft. Az elszámolandó rész ennél kisebb, tehát nincs akadálya a 109.800 Ft-os rész érvényesítésének.
Ezt a részt a szakképzési hozzájárulásra kell átkönyvelni. Erre a szakirodalom több megoldást ismer. Véleményem szerint minden megoldás adózásilag azonos végeredményt ad, tehát bármelyiket használhatjuk.
a.) variáció:
A szolgáltatás elszámolható költségét készletre vesszük.
T 2 – K 582 109.800 Ft
A készletre vett szolgáltatást elszámoljuk a szakképzés terhére
T 564 – K 2 109.800 FT
b.) variáció:
Aki nem használja a 2-es számlaosztályt év közben könyvelhet direktbe:
T 564 – K 582 109.800 Ft
c.) variáció:
Vannak aki, az 582-es számla használatát kétségbe vonják. Ők az eredetileg elszámolt költséget csökkentenék.
T 564 – K 524 109.800 Ft
TISZK-nek történő befizetés
A fejlesztési támogatást akkor könyveljük, amikor annak pénzügyi teljesítése is megtörténik.
T 564 – K 38 150.000 Ft
Szakképzési hozzájárulás állam felé teljesítendő része
A fennmaradó részt, azaz a fejlesztési támogatás és a saját dolgozó képzése miatt el nem számolt részt az APEH felé kell teljesíteni. Ezt év végével elő kell írni költségként és kötelezettségként.
T 564 – K 46 417.200 Ft
Ezer forintra kerekítve kell bevallani, így keletkezik egy kerekítési különbözet.
T 46 – K 96 200 Ft
Szakképzési hozzájárulás befizetése (legkésőbb 2010.02.25-ig)
Az APEH kötelezettség pénzügyi teljesítése már nem kell, hogy a tárgyévben megtörténjen, annak határideje tárgyévet követő február 25.
T 46 – K 38 417.000 Ft
Könyvvizsgálói tapasztalataim szerint több kolléga nem tud róla, vagy nem tulajdonít különösebb jelentőséget a szakképzési hozzájárulás elszámolásával kapcsolatos változásoknak.
Ha fenti példa újdonsággal szolgált Önnek és úgy érzi, vannak még homályos pontok a szakképzési hozzájárulással kapcsolatban, akkor ezt hasznosnak fogja találni:
Amit a szakképzési hozzájárulásról tudni kell
klikk ide
Cecília -
Azt szeretném megkérdezni, hogy ha a képzés októbertől júniusig tart, de az első félév tandíja novemberben leszámlázásra és kiegyenlítésre került, akkor is el kell határolni a 2010-re eső 1,5 hónap ktg-ét. Illetve, hogy a szakképzési hj. terhére 2009-ben csak a három hónapra jutó ktg. számolható el vagy az a számla teljes összege?
A választ előre is köszönöm.
csak a keresztnevét... -
Kedves Zsuzsi! megint eljött a szakképzési hozzájárulás ideje. Mi a könyvelést ugy végezzük, hogy a 46os számlán az az összeg maradjon ami mutatja a költségvetéssel szembeni tartozásunkat. A szakképzési hozzájárulás 56on a teljes kötelezettség marad, és év közben a bejövő képzési számlákkal csökkentjük a 46os kötelezettség számlát. A könyvvizsgálóink, még nem találtak kifogást. Légyszíves írdd meg , hogy az 56-os költségszámlán valóban mi szerepel az összes 2009 évbeni kötelezettég, vagy én rosszul értelmezem amit írtál? Köszönettel.Rita
Zsuzsa -
Azt szeretném megkérdezni, hogy a betéti társaság tagja, aki személyesen körzeműködik (nem alkalmazott) havi 160 e forint díjazásban részesül,ezután fizeti a járulékokat. A Bt felhasználhatja a szakképzési hozzájárulást mint "saját dolgozó képzése" azon belül is nyelv tanulásra. Egyébkén szakképzettség szerint programozó, aki rendelkezik felsőfokú végzettséggel
Magdi -
Azt szeretném kérdezni, hogy a szakképzési hozzájárulás alapjába beszámít-e a Start kártyás dolgozó részére kifizetett bér. u
Magdi -
Azt szeretném kérdezni, hogy a szakképzési hozzájárulás alapjába bele tartozik-e a Start kártyás dolgozó részére kifizetett munkabér.cec
Magdi -
Azt szeretném kérdezni, hogy a szakképzési hozzájárulás alapjába beszámit-e a Start kártyás alkalmazottnak kifizetett bérköltség.
Erika -
A szakképzési hozzájárulás 60 %-a számolható el saját dolgozó képzésére és fejlesztési támogatás nyújtására a TISZ részére. Van-e a 60 %-on belüli %-os korlát a felhasználási arányt illetően?
Gábor -
15/2009 SZMM rendelet:
8. § (1) Az elszámolható költségek körét az 5. számú melléklet tartalmazza. A szakképzési hozzájárulási kötelezettség terhére elszámolható költségek maximális támogatási intenzitása
a) általános képzés estén az elszámolható költségek 60%-a;
b) speciális képzés esetén az elszámolható költségek 25%-a.
(2) Az (1) bekezdésben meghatározott maximális támogatási intenzitás az elszámolható költségek 80%-ának megfelelő maximális támogatási intenzitásig növelhető a következők szerint:
a) 10 százalékponttal a fogyatékossággal élő vagy hátrányos helyzetű munkavállalóknak nyújtott képzés,
b) 10 százalékponttal középvállalkozás, és 20 százalékponttal mikro- vagy kisvállalkozás
Ha mi egy középvállalkozás vagyunk akkor ez alapján 60+10 = 70 %-át számolhatom el a költségeknek általános képzés esetén?? Illetve a fenti példában csak a 60% szerepel- ezt figyelembe lehetett volna-e venni??
Egyébként Zsuzsi nagyon köszönöm az infókat- épp időben jött!!
Gizi -
Ne feledkezzünk meg a Munkaügyi Központ felé történő adatszolgáltatási kötelezettségről.
Következő év február 15 .
Böröczkyné Zsuzsi -
2010-ben a határidő már február 25.
ANNA -
Köszönöm a tájékoztatást.Kellemes ünnepeket, nagyon boldog új évet kivánok.
csak a keresztnevét... -
Érdeklődnék, hogy a kiadványban foglalkoznak-e az eltérő üzleti évesekkel? Ill., ha az üzleti év 2008 szepember előtt kezdődött, akkor is a TB kötelezettséget kell alapnak venni?
A több évre átnyúló képzésnél a PM honlapján található képletet milyen esetben kell alkalmazni?
Köszönöm!
Magdi -
Kedves Zsuzsi! Köszönöm szépen az újabb tájékoztatást.
marcsi -
Köszönöm a példát, nagyon hasznos, szeretném megkérdezni tanulószerzőséses tanuló díjazása után kell-e fizetni szakképzési hozzájárulást. Abban biztos vagyok, hogy 2008 dec.31-ig nem kellett ,most elbizonytalanodtam, mert a 2008 decemberi Apeh tájékoztató szerint nem kell 2009.01.01-től fizetni, később valamikor ez év májusi tájékoztató hasonló témában már nem említi. Örülnék, ha valaki tudna segíteni.
Köszönöm
Marcsi
Magdi -
Decemberre 20-ig el kell utalni az iskolának adott tágatást,vagy lehet
december30-ig.?
Böröczky Zsuzsi -
December 30-ig kell utalni. Az a lényeg, hogy az idén legyen pénzügyileg teljesítve.
csak a keresztnevét... -
I
csak a keresztnevét... -
a dolgozó részére ez adó mentes juttatás? nekem sem kell utána adóznom?
Böröczky Zsuzsi -
Igen, adómentes
csak a keresztnevét... -
Nagyon köszönöm. Nagyon értékes.
Z -
Lehet, h én tudom rosszul, de a szakképzési hozzájárulás terhére történő elszámolás nem azt jelenti, h az éves szakképzési hozzájárulási kötelezettségből ekkora összeget nem kell befizetni az APEH részére? Ennek megfelelően ennek könyvelése során nem az 564-es számla egyenlegét kell növelni, hanem a 463-ban vezetett szakképzési hozzájárulás kötelezettség számla K egyenlegét kell csökkenteni?
pl. a c) verzióban T564-K524 helyett T4638-K524
Böröczky Zsuzsi -
Könyvelési megoldás számtalan féle lehet. A végeredmény a fontos. Viszont azt is nézni kell, hogy a szakképzési hozzájárulást a bérjárulékok között kell elszámolni. Függetlenül attól, hogy ezt milyen feltételek mellett, ki felé teljesítem.
Bea63 -
Az e-jegyzet tartalmazza a mentesekre vonatkozó szabályokat is? (OEP által finanszírozott háziorvosok) Megosztható-e a munkaidő alapján,...
Böröczky Zsuzsi -
Erről egy korábbi hírlevelünk is szólt.
Iren! -
Zsuzsi!
lehet, hogy az előbb nem érhetően írtam le a dolgot, 2009. július 24-től a támogatási intenzitást is figyelembe kell venni. Ha jól tudom.
Vagyis a képző intézmény számlája, plusz a kieső időre járó személyi jellegű kifizetés, esetleg utiköltség, szállás, stb, és ezek összegének a 60%-a számolható el, jól tudom?
És ha ráadásul üzleti évesek vagyunk, az üzleti évünk 2008-ban kezdődött, akkor a július 24-ike után kezdődött képzésekre alkalmazni kell a támogatási intenzitás szerinti elszámolást?
Köszönöm PI
Márta -
Lehet,. hogy valamit nem értek rendesen, de én nem a 183.000.- Ft-nak a 60 %-t venném, mert azt elhatárolom a következő évre, hanem a tárgyévben figyelembe vehető összeg 60 %-t.
Böröczky Zsuzsi -
A példában pont az 50%-át határoltuk el, és az 50%-a maradt költségen. Ezért az összegegyezőség.
csak a keresztnevét... -
Kedves Zsuzsi!
Éppen ma akartam utánanézni a dolognak, mert egyik cégemet érinti a dolog. Megint sokat segítettél!
Köszönöm!
Zsuzsi
Andi -
Biztosan az én tudásom hiányos, de hol található az az előírás, hogy "általános képzés esetén a szakképzési hozzájárulás terhére elszámolható maximum a költség 60 %-a" (a fenti példában a 4. pontnál a harmadik feltétel)?
Iren! -
A kieső időre járó munkabér+járulék könyvelése is lehet:
T: 564 K: 582
És akkor a képző intézmény számlájának, és a kieső időre eső szem.jellegű kifizetésnek veszem a 60%-át:
Köszönöm PI